Dzieki uregulowaniu kwestii związanych z umowami leasingu w Kodeksie Cywilnym i w ustawach podatkowych leasing przestal byc miną podatkową, a strony umowy zyskaly pewnośc co do skutków podatkowych zawieranych transakcji. Wielu z nas pamieta jeszcze czasy twórczego podejścia do raty wykupu i wskazywania zaprzyjaLnionego, choc obcego podatkowo nabywcy, oraz komplikacje pojawiające sie w kontaktach z urzednikami mającymi do leasingu podejście, delikatnie mówiąc, ostrozne. Te czasy juz na szczeście za nami, i omawiając umowe leasingu, moge korzystac z konkretnych, określonych w ustawie definicji.

CO TO JEST LEASING
W rozumieniu Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (i analogicznie Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) przez umowe leasingu rozumie sie umowe nazwaną w Kodeksie Cywilnym, a takze kazdą inną umowe, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odplatnego uzywania albo uzywania i pobierania pozytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwale lub wartości niematerialne i prawne, a takze grunty. W zalezności od sposobu zaliczania rat do kosztów uzyskania przychodów przyjelo sie potocznie nazywac leasing operacyjnym (calośc raty w koszt) lub finansowym (do KUP zaliczana cześc przypadająca na koszt leasingu, bez uwzglednienia splaty wartości początkowej leasingowanego skladnika majątku).

KORZYŚCI WYNIKAJ?CE Z LEASINGU
Leasing ma wiele zalet - to powoduje, ze wartośc środków trwalych finansowanych w drodze leasingu dynamicznie rośnie z roku na rok. Do zalet podstawowych nalezy latwośc zawarcia umowy. Obowiązki dokumentacyjne, jakie nalozy na nas instytucja zajmująca sie leasingiem, są z reguly duzo mniejsze, niz w przypadku kredytu czy pozyczki udzielanych przez bank. Leasingodawcy korzystają czesto ze sporych rabatów przy nabywaniu środków trwalych. Znajduje to odbicie w kosztach leasingu, który okazuje sie czasami nawet tanszy od kredytu, mimo korzystniejszej sytuacji podatkowej leasingobiorcy (w określonych przypadkach, wydając te same pieniądze, koszty uzyskania przychodu u podatnika bedą wieksze w przypadku leasingu, niz w przypadku finansowania zakupu kredytem). Nie bez znaczenia mogą okazac sie równiez znizki w ubezpieczeniach, które oferują w pakietach niektórzy leasingodawcy.

KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW
W zalezności od konstrukcji umowy leasingu, do kosztów uzyskania przychodów korzystający zaliczy raty w pelnej wysokości lub tylko ich cześc. W pierwszym przypadku amortyzacji bedzie dokonywal finansujący, w drugim - korzystający. Jeśli zalezy nam na tym, aby w kosztach uzyskania przychodów znalazla sie rata w pelnej wysokości, powinniśmy zadbac o wlaściwą konstrukcje umowy. Istnieje bowiem kilka warunków, które muszą zostac spelnione, aby leasing byl uznany za tzw. leasing operacyjny. Z takim przypadkiem bedziemy mieli do czynienia, jezeli umowa spelnia nastepujące warunki:
- zostala zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jezeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo zostala zawarta na okres co najmniej 10 lat, jezeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości,
- suma ustalonych w niej oplat, pomniejszona o nalezny podatek od towarów i uslug, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwalych lub wartości niematerialnych i prawnych.
Do sumy oplat dolicza sie ustaloną w umowie cene, po której korzystający ma prawo nabyc przedmiot umowy po zakonczeniu jej podstawowego okresu.

Do sumy oplat nie zalicza sie:
- platności na rzecz finansującego za świadczenia dodatkowe, o ile są one wyodrebnione z oplat leasingowych,
- podatków, w których obowiązek podatkowy ciązy na finansującym z tytulu wlasności lub posiadania środków trwalych, bedących przedmiotem umowy leasingu, oraz skladek na ubezpieczenie tych środków trwalych, jezeli w umowie leasingu zastrzezono, ze korzystający bedzie ponosil ciezar tych podatków i skladek niezaleznie od oplat za uzywanie,
- kaucji określonej w umowie leasingu wplaconej finansującemu przez korzystającego.

Kaucji leasingowej nie zalicza sie do przychodów finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego.

Istnieje równiez inna mozliwośc sformulowania postanowien umownych. W przedstawionym nizej przypadku mamy do czynienia z tzw. leasingiem finansowym - amortyzacji dokonuje korzystający, ale rate czynszu dzieli sie na cześci: cześc stanowiącą splate wartości początkowej środków trwalych lub wartości niematerialnych i prawnych (i tej nie zalicza sie do kosztów uzyskania przychodów), oraz cześc pozostalą, stanowiącą "koszt finansowy" leasingu - i te uwzglednia sie w kosztach.

Dla takiej umowy spelnione muszą byc nastepujące warunki:
- umowa leasingu zostala zawarta na czas oznaczony,
- suma ustalonych w umowie leasingu oplat, pomniejszona o nalezny podatek od towarów i uslug, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwalych lub wartości niematerialnych i prawnych,
- umowa zawiera postanowienie, ze odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu dokonuje korzystający.

Do sumy oplat dolicza sie ustaloną w umowie cene, po której korzystający ma prawo nabyc przedmiot umowy po zakonczeniu jej podstawowego okresu.

Wbrew pozorom, nie zawsze korzystniejszy jest leasing operacyjny. W poszczególnych przypadkach moze sie okazac, ze korzystniej jest zaliczac do kosztów uzyskania przychodów amortyzacje. Lesing finansowy moze byc równiez tanszy.